销售【shòu】行【háng】业主【zhǔ】要【yào】以购销【xiāo】医药商品或者开展药品现代物【wù】流【liú】业务为主要盈利【lì】模【mó】式，具有特定【dìng】的【de】货源购销【xiāo】渠道和销【xiāo】售规模，是提【tí】供健康产业【yè】相【xiàng】关【guān】的综【zōng】合服务性行业。通过进一步调【diào】研【yán】发现，银川【chuān】市医【yī】药销售【shòu】行业【yè】存在整体税负偏低、税收增长缓慢等【děng】问题，税收征管【guǎn】工作相【xiàng】对【duì】滞后，行业税收风险存在较多漏洞。银川市【shì】医药销【xiāo】售行【háng】业【yè】基本情况。销售返【fǎn】利作为促销的一【yī】种很重要的手段，在医药行业的市场营销中被普遍采用。医药批发行业在销售药品过程【chéng】中存在【zài】一定的潜规则。医【yī】药销售行业税收风险【xiǎn】成因分析【xī】。医药销售关乎国计民生，长期以【yǐ】来受国家【jiā】药品政策管理较为严【yán】格【gé】，而在税收管理上一【yī】直没有【yǒu】纳入规范化轨道，取得系统【tǒng】性【xìng】的【de】数据较难，致使【shǐ】医药经营者对依法【fǎ】纳税缺乏足够的认识。
销售行业主【zhǔ】要以购销医药商【shāng】品或【huò】者开【kāi】展【zhǎn】药品现代物流业务为【wéi】主要【yào】盈利模式，具有【yǒu】特定的货【huò】源购销渠道和销售规【guī】模，是提供健康产业相关的综合服【fú】务性行业。随着国家对该【gāi】行业【yè】政策的调整，其发展【zhǎn】进【jìn】入了高【gāo】速【sù】成长【zhǎng】和发【fā】展壮大时期。
近【jìn】年【nián】来【lái】，宁夏银川【chuān】市国税局加大对该行业【yè】税收风险的管理工【gōng】作，但【dàn】查补入库【kù】税【shuì】款等仅【jǐn】200余万元。通【tōng】过【guò】进一【yī】步调【diào】研【yán】发现，银川市医药销【xiāo】售行【háng】业存在整体税负偏低、税收增长缓慢等问题，税【shuì】收征管工作相对滞【zhì】后，行业税收风险存在较多漏洞。
银川市医药销售行业基本情况
2013年~2015年，银【yín】川市医药批发企业分别有36户、48户和【hé】59户，缴纳税款分别为【wéi】1503.9万元、2498.1万【wàn】元和3857.2万元【yuán】，税负率分别为0.6%、0.9%和1.1%；医药【yào】零售企业【yè】分别【bié】有59户、744户【hù】和1054户，医【yī】保刷卡收入分别【bié】为3.5亿元、4.0亿元和3.6亿元。以上数据【jù】表明【míng】，银【yín】川【chuān】市该【gāi】行业纳税人在【zài】户籍、收入方面均呈现【xiàn】稳定的增长态【tài】势，行业税负【fù】率明显偏低。
医药批发行业税收风险点
“返利”收入不【bú】入账。销售返利【lì】作为促【cù】销【xiāo】的一【yī】种很重要的手段，在医药行业的市场营销中【zhōng】被【bèi】普【pǔ】遍采用【yòng】。大多数医药企业都会给代理【lǐ】商或经销商【shāng】承诺一定的现金返利、广告返利和实【shí】物返利【lì】等，部分企业收【shōu】取【qǔ】返【fǎn】利，以增【zēng】加银行存款去直接冲减【jiǎn】费用、减【jiǎn】少库存【cún】商品和减少应【yīng】付账款等方式，不【bú】做或少做进项税额转出。
商品退货不做【zuò】进【jìn】项税【shuì】转出。医【yī】药企业发生退货的行为较为复杂。部分企【qǐ】业发生【shēng】退货后以直接冲减库【kù】存等方式不【bú】做或滞后做进项【xiàng】税转【zhuǎn】出，存【cún】在自【zì】行调节税【shuì】款的税收风险。
虚增成本【běn】、人员工资、手续【xù】费或佣金【jīn】、租赁费和其他支出。医药批发行业在销售药品【pǐn】过【guò】程中存在【zài】一定【dìng】的【de】潜规【guī】则。列支的灰色支出因为没有【yǒu】合法的发票【piào】而【ér】以虚增员工工资、提成【chéng】和费用【yòng】，或者通过【guò】设立关【guān】联的销售公司、办事处，以经费、销售【shòu】费用【yòng】的名义【yì】虚列支【zhī】出。
财【cái】务系【xì】统和业务系【xì】统的数据差异，可能造成少报收【shōu】入【rù】或多【duō】转成本。医药批发企【qǐ】业药品【pǐn】的进销有较为完善的【de】电子数据库，但企业财务系统的核算和业务系统数据关联往往存在一定的出【chū】入【rù】，可能存在企业【yè】少报收入【rù】和多转【zhuǎn】成本【běn】的【de】税【shuì】收风险。
医药零售行业税收风险点
医药零【líng】售企业即零售【shòu】药店，目前【qián】征收管理【lǐ】上主要选【xuǎn】择两【liǎng】种方式：一是连锁【suǒ】药【yào】店对同区县或【huò】跨区县【xiàn】的部分药店向主管税【shuì】务机关申【shēn】请增值【zhí】税汇总申报；二是连锁药店【diàn】中部分药店未向主管税【shuì】务机关申请汇总纳【nà】税以及单独纳税【shuì】的药店。
零售药店的税收风【fēng】险点主要表现为：一是申报的销售收入小于【yú】医保刷卡的实【shí】在【zài】数据【jù】；二【èr】是【shì】医保刷【shuā】卡【kǎ】信息与税【shuì】务登记不【bú】符，可能存【cún】在税收的漏征漏管问题。
医药销售行业税收风险成因分析
医药经营者【zhě】对依法纳税【shuì】缺乏足够【gòu】的认识。医药销售关乎【hū】国计民生，长期以来受国家【jiā】药品政策管理较为严格，而在税收管理上一直没有纳入【rù】规范【fàn】化轨道【dào】，取得系统性的数据【jù】较【jiào】难，致【zhì】使【shǐ】医药经营者对依法纳税缺【quē】乏足够【gòu】的认识。
厂商联【lián】手逃避税【shuì】收【shōu】的管理。随着医药市场的不【bú】断发【fā】展壮大，新药【yào】、特药等名目繁多，各个生【shēng】产厂家为了【le】抢占【zhàn】市场份【fèn】额，采取各种手法推销自己的药品，导致药【yào】品营【yíng】销【xiāo】过程中的【de】暗箱操作日【rì】趋严重【chóng】。
医【yī】药行【háng】业税收管理【lǐ】相对滞【zhì】后。医药零售企业存【cún】在诸多【duō】税收【shōu】漏洞【dòng】，税【shuì】收管理收效【xiào】甚微。主【zhǔ】要原因是税务机关对【duì】企业信息【xī】采【cǎi】集、占有和使用上存在信息失真、信息占【zhàn】有量【liàng】匮乏等难点问题，税【shuì】务机关【guān】掌握的信息与企业自身实际的信息存在较大的差【chà】异。
加强税收征管的建议
——税【shuì】法【fǎ】宣传与纳税【shuì】辅导相【xiàng】结合【hé】，提高纳税人的守法【fǎ】自觉【jiào】性。一【yī】是根【gēn】据医药销售行业的特点【diǎn】，建【jiàn】立定期的、科学的宣传制度，有【yǒu】针【zhēn】对性地对纳税人【rén】进行税收法律、法规及相【xiàng】关涉税【shuì】政策的宣【xuān】传教育【yù】，进一步增强依【yī】法纳税的意识，提高纳【nà】税人的税法遵从度【dù】。二是在日【rì】常【cháng】管【guǎn】理、检查【chá】和纳税评估的过【guò】程中【zhōng】，通过开展面【miàn】对面的纳税辅导，督促【cù】其规范财务制【zhì】度、健全会计账簿，防【fáng】止税款流失【shī】。三【sān】是开展大【dà】规【guī】模的发【fā】票宣传活动，以增强消费【fèi】者的发票意识，引导消费者依法索要发票，维护自身合法权【quán】益，促进“以票控【kòng】税”效能的提高。
——完善【shàn】措施，提升对医药【yào】销售行业的管理【lǐ】水平。首先，加强会计核算的【de】监【jiān】控力度，提【tí】高纳税【shuì】申报的质量。其次【cì】，税务机关应强化对分【fèn】支机构的监管力【lì】度。在【zài】督促分支机构办理注册税务登记的同时，加强对【duì】各【gè】分支【zhī】机构的税务管理，防止以连锁经【jīng】营为幌子【zǐ】逃税。再次，注重【chóng】对【duì】医保第三方【fāng】数据的运用【yòng】。税收征管部【bù】门【mén】应【yīng】协调各医保【bǎo】中心，统一提取医保数据，确保第三方【fāng】数【shù】据应用的【de】及时与完整，从而通过第【dì】三方数据的应用【yòng】提升征管质量【liàng】。
——注重纳税评估【gū】，搞好管查之【zhī】间的【de】配合。一是税【shuì】务机关可以利用医药销【xiāo】售行业经营实行的许【xǔ】可证【zhèng】制【zhì】度，从【cóng】源头上摸清医【yī】药行业纳税主体，进而【ér】掌【zhǎng】握其有关涉税信息。二是医药批发渠道单【dān】一，只要抓【zhuā】住批发环节的【de】销售情况，就抓住【zhù】了全区医药销售情况的【de】主要环节。三是零售药店医保刷卡收【shōu】入占销【xiāo】售【shòu】收入总额比例较大，抓【zhuā】住医保刷卡数量情况，就基本掌握了零【líng】售【shòu】药店的销售【shòu】情【qíng】况。四是行业税【shuì】负【fù】偏低【dī】，税【shuì】源管理部门要根据日常掌握的征管信息【xī】，对长期【qī】税负偏低【dī】的医【yī】药公司【sī】综【zōng】合评估其当【dāng】期申报的【de】真【zhēn】实性和准确性，根据第三方信息【xī】对比分析【xī】，评估个体经【jīng】营【yíng】户【hù】税负【fù】情况，及时纠正错误的纳税行为。
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