《企业所得税法》及其实施条例【lì】运行以来，不【bú】少【shǎo】纳税人咨询子公司【sī】使用母公司【sī】的商标与分公司使用总公【gōng】司的商标，该不【bú】该【gāi】支付商【shāng】标使用费，以【yǐ】及【jí】所【suǒ】支付【fù】的商标【biāo】使用费【fèi】能否在税【shuì】前扣除。分公【gōng】司与总公司之间【jiān】的商【shāng】标使用费，总公司无需计入收入，分公司无需计入费【fèi】用，也【yě】就不存在税前扣除这个问题。由于母公【gōng】司【sī】与【yǔ】子【zǐ】公【gōng】司【sī】属于不同【tóng】独立法人企业，存在着控【kòng】制与被控制的关联关系，应当按【àn】照独【dú】立企业之间的【de】公平交易原则来确定商标使用费的价格，作为企业正常的费用进行税务处理。子公司【sī】使用母公【gōng】司的商标所支付【fù】的【de】商标使用【yòng】费，母【mǔ】公司应当按照企【qǐ】业间【jiān】的独立【lì】交【jiāo】易原则来确认收入，子公司支【zhī】付的【de】商标使用费只要符合关联企【qǐ】业之间【jiān】的规定，就可以按计入费【fèi】用在税前【qián】扣除。
《企业所【suǒ】得税【shuì】法》及其实施条【tiáo】例运行以来，不少【shǎo】纳税【shuì】人咨询子公司使用母公【gōng】司的【de】商标【biāo】与分公司【sī】使用总【zǒng】公司的【de】商标，该【gāi】不该支付商标使用费，以及所【suǒ】支付的商标使用费能否在【zài】税前扣除【chú】。在此提醒纳税人注意，子【zǐ】公司使用母公【gōng】司的【de】商标【biāo】与分公司使用总公司的商标，所支【zhī】付的商标使用费在税【shuì】务处理【lǐ】上【shàng】是不【bú】同的。
首先【xiān】，需要【yào】明确什【shí】么是商【shāng】标使用【yòng】费【fèi】。商【shāng】标使用费属于特许权使用费之一【yī】，《实施条例【lì】》第二十条有明确的定【dìng】义，是指企业提供商标权的【de】使用【yòng】权取得的收入，应按照【zhào】合同【tóng】约定的【de】商【shāng】品权使用人【rén】应付【fù】商品权使用费的【de】日期确认【rèn】收入的实现【xiàn】。商标权是单一性质的法【fǎ】定【dìng】权【quán】利，又称商标专【zhuān】用权，是指经依法注册商【shāng】标的所【suǒ】有【yǒu】权人支配其注册商标并禁止他人侵害的非他性权利【lì】，包括【kuò】商标权人对其注册商标的排他【tā】使用权【quán】、收益权、处分权、续【xù】展权和【hé】禁止他人侵害的权利【lì】等。
其【qí】次，需要明【míng】确【què】商标使用能否税前扣除。根据【jù】《实施条例》第四十九条的规【guī】定，企业【yè】内【nèi】营业机构【gòu】之间【jiān】支付的特【tè】许权使用费【fèi】，不【bú】得在税前扣除【chú】。由于企业所得税【shuì】法采取法人所【suǒ】得税【shuì】，企业分支【zhī】机构属于企业【yè】总【zǒng】机构的组【zǔ】成【chéng】部【bù】分，不是【shì】一个对外独立的【de】实体，不能成为独立的【de】企业所得税纳税人，应由企业总机构统一代表来进行汇总纳税。在实际经【jīng】营过程【chéng】中，企业出【chū】于管理和【hé】生产经营等因【yīn】素的需要【yào】，可【kě】能采取【qǔ】相对【duì】独立的内部分支机构管理，分【fèn】支【zhī】机构在企业总【zǒng】机【jī】构内部具有相对独立的【de】资产、经营范围等，这就可【kě】能使【shǐ】这些分支机构【gòu】之间可能发生类【lèi】似于独立企业之间【jiān】进行所谓【wèi】提【tí】供经营管理服务【wù】，如支付商标使用费【fèi】。但【dàn】企业内部分【fèn】支机构之【zhī】间【jiān】进行的这类业务活动属于内部业务活动，在缴纳企【qǐ】业【yè】所【suǒ】得税时，由【yóu】于他们【men】不是独立的企业所得税纳税【shuì】人，需由企业【yè】汇总纳税，所以对【duì】于这些【xiē】内部业【yè】务往来所产【chǎn】生的费用，均不计【jì】入收入和作为费用扣除。也就是说，分公司与总公司之间的【de】商标【biāo】使用费，总公司无需【xū】计入收入，分公司无【wú】需计入【rù】费用，也就【jiù】不【bú】存在税前扣除【chú】这个问题。
这【zhè】里需要注意的是，子公司使【shǐ】用【yòng】母【mǔ】公司的商标权所支付的商标【biāo】使用费，是不【bú】属于【yú】《实施条例》第四【sì】十九【jiǔ】条规定的不【bú】得税前扣除的特许【xǔ】权使用费。由【yóu】于母【mǔ】公司与子公司属于不同独立法【fǎ】人企业【yè】，存在着控【kòng】制与被控制【zhì】的关【guān】联关【guān】系，应【yīng】当按【àn】照独立企业之间的公平交易【yì】原则来【lái】确【què】定商标使用费的价格，作【zuò】为【wéi】企业正常的费用进行税务处理。
第三，需要明确商【shāng】标使用费如何扣除。《企业【yè】所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关【guān】的、合理的支出，包括成【chéng】本【běn】、费【fèi】用、税金、损失和【hé】其他支出，准【zhǔn】予在计算应纳税所得额时扣除【chú】。第四十一条规定，企业与其关联方【fāng】之【zhī】间【jiān】的业务往来【lái】，不符【fú】合【hé】独立交【jiāo】易【yì】原则而减少企业或者其关【guān】联方应【yīng】纳税收入或者所【suǒ】得额的，税【shuì】务机关有权按照合【hé】理【lǐ】方法调整。同时，《实施条例》第一百二十【shí】三条【tiáo】规定，企【qǐ】业与其关【guān】联【lián】方之间的业【yè】务往来，不符合【hé】独立【lì】交易原则，或者【zhě】企业实施其他不具有合【hé】理商业目【mù】的安排的，税务机关有权在该【gāi】业【yè】务发生的纳税年度【dù】起10年内，进【jìn】行【háng】纳税调整。综上所述【shù】，子公司使用母公司的商标所支付【fù】的商【shāng】标使用费，母公司应当按【àn】照企【qǐ】业间的【de】独立交易原则来【lái】确认收入，子公司支付的【de】商【shāng】标使用【yòng】费【fèi】只要【yào】符合【hé】关联企业之间的规定，就可以按【àn】计【jì】入费用在税前扣除【chú】。
