很多【duō】纳【nà】税人【rén】咨询应交税费【fèi】——预交增值税和应交税【shuì】费——应交【jiāo】增值【zhí】税两个科目的区别，二者可否互换。应交税费【fèi】——预交增【zēng】值税和例举预交【jiāo】增值【zhí】税明细科目【mù】。预交增值税【shuì】科目适用于四类特殊业【yè】务的【de】会计处理，即核算一般纳税人转让不动产【chǎn】、提供不动【dòng】产经【jīng】营租【zū】赁服务、提供建筑服务和采用预收款【kuǎn】方式销售自【zì】行【háng】开【kāi】发的房地产项【xiàng】目等【děng】业务。1.《财政部【bù】关于印发〈增值税【shuì】会计【jì】处理规【guī】定〉的通知》规【guī】定【dìng】，房地产企【qǐ】业预交增值税科目【mù】期末余额，在【zài】纳税【shuì】义务【wù】发生【shēng】前不能结转【zhuǎn】至未交增值税，其他三类特殊业务月末均可转至未交增【zēng】值税。应【yīng】交税费——预交【jiāo】增【zēng】值税。应交税费——预交增值税。应交税【shuì】费——预交增值税应交税【shuì】费【fèi】——预交增值【zhí】税
很多纳税人咨询“应交税费——预交增值税”和“应交税费——应交增【zēng】值税（已【yǐ】交税金）”两个科目的区别，二【èr】者【zhě】可【kě】否互【hù】换。今天就这两个【gè】科目的规范【fàn】处【chù】理【lǐ】整理如下【xià】。
“应【yīng】交税费——预交增值税”（下称“预交增值税”）和 “应交税费——应交【jiāo】增【zēng】值税（已交税金）”（下称【chēng】“已交税【shuì】金”）科目，都适用于增值【zhí】税【shuì】一般纳税人【rén】，即小规【guī】模纳税人不得使【shǐ】用【yòng】它【tā】们核算。
例举“应交增值税”专栏科目
“应交增【zēng】值税”专栏【lán】是用【yòng】来预缴当月增值税额，一般适用于两【liǎng】种情【qíng】况：1.一个月内需【xū】分次预缴的情形（以1日、3日、5日、10日或者【zhě】15日【rì】为【wéi】1个纳税期的，自【zì】期满之【zhī】日【rì】起【qǐ】5日内【nèi】预缴税款，于【yú】次月1日【rì】起【qǐ】15日内申【shēn】报纳【nà】税并结清上月应【yīng】纳税款）；2.辅导期管理纳【nà】税【shuì】人超限量购买专用发票。
例【lì】1 ：某一般纳税人甲每10日预缴一次增值税【shuì】，本月按【àn】规定合计预缴15万【wàn】元增值税。会计【jì】处【chù】理【lǐ】如下：（单【dān】位：万元，下同【tóng】）
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 15
贷：银行存款 15
例举“预交增值税”明细科目
“预交增值税”科【kē】目适用于四类特殊【shū】业务的会计处【chù】理，即核算一【yī】般纳税人转让不动【dòng】产、提供【gòng】不【bú】动产【chǎn】经【jīng】营【yíng】租赁服务、提供建筑服务和采用【yòng】预收款方【fāng】式销售自行开发的【de】房地【dì】产项【xiàng】目等业务。需要注意以下三点事项：
1.《财政部关于【yú】印发【fā】〈增值【zhí】税会【huì】计【jì】处理规【guī】定〉的通知》（财会〔2016〕22号）规定，房地【dì】产企业“预【yù】交增值税”科目期末余额，在纳税义【yì】务发生前不能结转至“未交增值税”，其他三类特殊业务月末均可【kě】转至“未交增值【zhí】税【shuì】”。
企业预缴增值税款时：
借：应交税费——预交增值税
贷：银行存款
月末，企业应将“预交增【zēng】值【zhí】税【shuì】”明细科目余额转入【rù】“未交增值税”明细【xì】科目【mù】：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——预交增值税
2.预缴的增【zēng】值税税款，可以在当【dāng】期增值税应纳税【shuì】额中抵减。抵减【jiǎn】不【bú】完【wán】的，结转下期【qī】继续抵【dǐ】减。
3.《财【cái】政部【bù】、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点【diǎn】政策的通【tōng】知》（财【cái】税〔2017〕58号【hào】）规定，以预收【shōu】款方【fāng】式提供建筑服务【wù】，预收款【kuǎn】时不再【zài】产【chǎn】生【shēng】纳税义务。也【yě】就是说，在预收款的增值【zhí】税纳税义务时间【jiān】上，建筑业与房地产开发基本一致。
例【lì】2：某一般纳税人乙跨市施工，9-21预收【shōu】工程款1000万元。乙公司对该【gāi】项目采用一【yī】般计税法。假设【shè】城市【shì】维【wéi】护建设【shè】税及附加为12%。
借： 银行存款 1000
贷：预收账款 1000
8月，乙在工程所在地预交增值税及附加：
借：应交税【shuì】费——预【yù】交增值税 18（1000÷1.11%×2%）
贷：银行存款 18
同时：
借：应交税费——城市维护建设税及附加 2.16
贷：银行存款 2.16
注：根据《财政部【bù】、国家税务总局关于纳税人【rén】异地预缴增值税有关城【chéng】市维护建设税和教育费附加政策问【wèn】题的通知》（财税〔2016〕74号）第【dì】一【yī】条规定，建筑企【qǐ】业【yè】跨地区提供建筑服【fú】务应在建筑服务发【fā】生地预【yù】缴增值【zhí】税时【shí】，以预缴增值【zhí】税税【shuì】额为计税依据，并按预【yù】缴增值税所【suǒ】在地的城市维护建设税【shuì】适【shì】用税率和教育费【fèi】附加【jiā】征【zhēng】收率【lǜ】就地计算缴纳城【chéng】市维【wéi】护建设税和教育费附【fù】加。
月末，根据财会〔2016〕22号文件【jiàn】规定【dìng】，建筑企业应将“预交增值【zhí】税【shuì】”明细科目余额转入【rù】“未【wèi】交增值税【shuì】”明细科目。因此，建【jiàn】筑企业在工程所在地国【guó】税局预缴增值税，在【zài】预【yù】缴增【zēng】值税【shuì】所在月的月末账务处理如下【xià】：
借：应交税费——未交增值税 18
贷：应交税费——预交增值税 18
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