A有限【xiàn】责【zé】任【rèn】公司是【shì】2013年【nián】3月份成立【lì】的境外独【dú】资【zī】企【qǐ】业，注册资【zī】本，3000万【wàn】欧元，该企【qǐ】业主要从事汽车燃料发动【dòng】机的点火线【xiàn】圈及配套【tào】注塑件的生产与【yǔ】销【xiāo】售业务，属于增值税一般【bān】纳税人，其【qí】境外母公【gōng】司是世界领先的汽车【chē】发动机电子点【diǎn】火线圈研发及生产【chǎn】商，该【gāi】公司的企业所【suǒ】得税由当地国家【jiā】税【shuì】务局管理。2016年该公司【sī】申【shēn】报收入较2015年增【zēng】长近3200万元，而且【qiě】在成本与2015年相比基本持平的情况下，为何2016年该公司【sī】缴纳的企业所得税不增反降【jiàng】呢【ne】？问题二、向境外单位支【zhī】付特许【xǔ】权使用【yòng】费未代扣代缴【jiǎo】预提【tí】企【qǐ】业所【suǒ】得税。根据上述【shù】规定，A公司虽未实【shí】际支付款项，但【dàn】扣缴义务已发生【shēng】，A公司应以不含税收入代扣代缴预提企业所得税。
现在【zài】想要注【zhù】册【cè】公【gōng】司的投资者有很多很【hěn】多，但是【shì】很多投【tóu】资都是第一次注【zhù】册公【gōng】司，对于很多内容都不是很清楚，对于【yú】管理费的问【wèn】题更事不了解，这里小编【biān】就为【wéi】大家简单介绍一下案例，希望能【néng】帮【bāng】助更多的投资者。
一、企业基本情况
A有限责【zé】任公司是2013年3月份成立的境【jìng】外独【dú】资企业，注册资本：3000万欧元，该企业主要从【cóng】事【shì】汽车燃料发【fā】动【dòng】机的点火线圈及配套【tào】注【zhù】塑件的生产【chǎn】与销售业务，属于增值税一般纳税人【rén】，其境外母公司是世界领先的汽车发动机电子点【diǎn】火线圈研【yán】发及生产商，该【gāi】公司的企业所得【dé】税由当地国家税务【wù】局管理【lǐ】。根据【jù】双随【suí】机选案，当地税务【wù】机关于2017年9月对A有限责任【rèn】公司的2015—2016年【nián】度【dù】的涉税情况进【jìn】行【háng】了检【jiǎn】查。2015年【nián】企业自行申报企【qǐ】业所得税收入4.55亿元，缴纳企业所得税1127.75万元；2016年企业【yè】自行申报企业【yè】所得税【shuì】收【shōu】入【rù】4.87亿元，缴纳企业【yè】所【suǒ】得税【shuì】823.16万元。
二、疑点核查过程
2016年该【gāi】公司申【shēn】报收入较2015年增【zēng】长近3200万元【yuán】，而且【qiě】在成【chéng】本与2015年【nián】相比【bǐ】基本持平的情况下【xià】，为何2016年该【gāi】公司缴纳的企业所得税不增反降呢？这引起了检查人员的密【mì】切【qiē】关注。
在【zài】对该公司【sī】财务【wù】数【shù】据系统【tǒng】比对后，检查人员发【fā】现该公司2015年列支管理费【fèi】用约4300万元， 2016年列支管理费用约5500万【wàn】元，较2015年增加了近1200万【wàn】元。那么，增加的管理【lǐ】费用又是【shì】因何而【ér】来的呢【ne】？
针对检查人员的【de】疑【yí】问，该公司财【cái】务【wù】负责人提供了相关【guān】书面材料并解释，A公【gōng】司因生产新【xīn】型产品需要，于9-21与【yǔ】境外母公司【sī】签订了《有【yǒu】偿使用特许【xǔ】权协议》，协议约定境外母公司为境内A公司提【tí】供使用专有技术， A公【gōng】司应于当年9-21支付特许权使用费1200万元人民币。A公司在2016年12月【yuè】取【qǔ】得了境外母公司开具【jù】的发票（非我国发票【piào】），由【yóu】于境【jìng】外母公司不急【jí】于索取该笔【bǐ】款项，因此A公司截至检查时款【kuǎn】项仍未支【zhī】付，因此也【yě】未做【zuò】任【rèn】何税务处【chù】理。那么，A公司的税务处理【lǐ】是【shì】否正确呢？
三、处理结果及依据
问题一、向境外单位支付特许权使用费未代扣代缴增值税
根据《财政【zhèng】部、国家税务总【zǒng】局【jú】关于【yú】全面推【tuī】开营业税【shuì】改征【zhēng】增值税【shuì】试点的通知》（财税〔2016〕36号）相关【guān】规定：
第六条【tiáo】：中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在【zài】境【jìng】内【nèi】发生应税【shuì】行为，在境内未设【shè】有【yǒu】经营机构【gòu】的，以购【gòu】买方为增值税扣【kòu】缴【jiǎo】义【yì】务人。
第十二条：在【zài】境内【nèi】销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租【zū】赁【lìn】不动产除外）或【huò】者无形资产（自然资源使用权【quán】除外【wài】）的销售方或者购买【mǎi】方【fāng】在境【jìng】内。
第十五条： (一)纳税人发生应税行为，除本条第(二)项、第(三)项、第(四)项规定外，税率【lǜ】为6%。
根【gēn】据上述规定，境外母公司提供特许权服务【wù】虽未取得款项，但已于2016年12月开具【jù】了发票，增【zēng】值税纳税义务已发【fā】生【shēng】。通过查阅【yuè】双方签订的《有偿使用特许权协【xié】议【yì】》内容，税务【wù】机【jī】关确定【dìng】境外母公【gōng】司取得特许权【quán】使用费的服务中涉及的增【zēng】值【zhí】税不【bú】符合免【miǎn】征增值税【shuì】条【tiáo】件。因其在境内未【wèi】设【shè】有经营机【jī】构，A公司【sī】作为购【gòu】买方【fāng】应【yīng】为增【zēng】值【zhí】税【shuì】扣缴义务人。因此，当地税【shuì】务机关予以补征A公司2016年12月未代扣【kòu】代缴增值税67.92万元及【jí】滞纳金处理。计算过程如下：
1200/（1+6%）*6%=67.92万元
问【wèn】题二【èr】、向境外单位支付特许权使【shǐ】用费【fèi】未代扣代缴预【yù】提企业所得税
根据《中华人民共和国企业所得税法》相关规定：
第三条规定，非【fēi】居【jū】民【mín】企业在中国境内【nèi】未设立机构、场所的，或者【zhě】虽设立机构、场所但取得的所得【dé】与其所设机构、场【chǎng】所没有实【shí】际【jì】联系的【de】，应当就其来源【yuán】于中【zhōng】国【guó】境内的所得缴纳企业所得税。
第【dì】三【sān】十【shí】七条规定，对非【fēi】居民企业取得本法【fǎ】第三条第三【sān】款规【guī】定的所得【dé】应缴纳的【de】所得税【shuì】，实行源泉扣缴，以支【zhī】付【fù】人【rén】为扣缴义务人。税款由【yóu】扣【kòu】缴义务人【rén】在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期【qī】应支付的款项中扣缴。
第十九条规定【dìng】，非居民企业取【qǔ】得本【běn】法【fǎ】第三条第三款规【guī】定的所得，按【àn】照下列方法计算其【qí】应纳税【shuì】所得额:(一)股息、红利【lì】等权益性投资收益和利【lì】息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳【nà】税所【suǒ】得额。
根【gēn】据《国家税务总局关于营【yíng】业税【shuì】改征【zhēng】增值税试点中非居民企业缴纳【nà】企业所得税【shuì】有关问题【tí】的公【gōng】告》（国家税务【wù】总局公告2013年第【dì】9号）规定【dìng】，营业【yè】税改征增值税试点中的非居民【mín】企业，取得《中华人民共和国【guó】企业所得税法》第三【sān】条第三款规定的所得，在计算【suàn】缴纳企【qǐ】业所【suǒ】得税时，应以不含增值【zhí】税【shuì】的收入全额作为应【yīng】纳税所【suǒ】得额。
根据上述规定，A公司【sī】虽未实际支付【fù】款项【xiàng】，但扣缴义务已发【fā】生【shēng】，A公【gōng】司应【yīng】以不【bú】含税收入代扣代缴预【yù】提企业所得【dé】税。最终当地税务机关将【jiāng】非居【jū】民企业所【suǒ】得税税款113.21万元及滞纳金解缴入库。计【jì】算【suàn】过程【chéng】如下：
1200/（1+6%）*10%=113.21万元
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